Criterios de imputación temporal en IRPF de las pensiones de clases pasivas
Tribunal Supremo, Sala de lo Contencioso-administrativo, Sentencia 26 Junio 2018
Diario La Ley, Nº 9255, Sección La Sentencia del día, 10 de Septiembre de 2018, Editorial Wolters Kluwer
LA LEY 5331/2018
Tribunal Supremo, Sala de lo Contencioso-administrativo, Sentencia 1089/2018, 26 Jun. Rec. 1180/2017 (LA LEY 77670/2018)
La regla general de que en el IRPF los rendimientos del trabajo se imputan al período en que sean exigibles por su perceptor, ha sido objeto de interpretación por el Tribunal Supremo en lo concerniente a la expresión, "exigibles por su perceptor" . En el caso originario sometido a casación la reclamación parte de un ex ministro que ha percibido una pensión vitalicia, después del acto administrativo de reconocimiento de la prestación, y que se proyecta (por los atrasos) sobre ejercicios anteriores al nacer el derecho a la pensión cuando cumplió la edad de jubilación.
Para el Supremo, de la interpretación de las reglas de imputación temporal de ingresos y gastos del art. 14 del RDLeg. 3/2004 (LA LEY 372/2004), regulador del IRPF, se deduce que los atrasos de las pensiones y haberes pasivos -cualquiera que sea el momento en que se perciben por el interesado-, se deben imputar temporalmente a los períodos a los que afecta el reconocimiento del derecho y resultan "exigibles" desde la producción del hecho causante de la prestación, con independencia de que el acto administrativo de reconocimiento o el efectivo pago de aquellos rendimientos se produzcan en un período impositivo posterior.
Ello obliga a practicar autoliquidación complementaria en la que se declaren los ingresos percibidos en período distinto a aquel o aquellos en que fueron exigibles, y que se presentará en el/los ejercicio/s en que, por ostentarse ya el derecho, eran efectivamente exigibles por el perceptor.
Con esta tesis se confirma el pronunciamiento de la sentencia de instancia cuando afirmó que los atrasos derivados de la pensión de jubilación como exministro reconocida al interesado en un ejercicio fiscal, deben imputarse temporalmente a los ejercicios a los que tales atrasos correspondían, los dos años anteriores porque en estos ya se ostentaba el derecho y eran efectivamente exigibles por el perceptor.
Aclara el Supremo que existe un criterio objetivo de imputación temporal de los rendimientos del trabajo, - el de la posibilidad de ser "exigido por el perceptor"-, que se impone al criterio de la efectiva percepción de la renta cuando ésta tiene lugar en período impositivo distinto, y este criterio resulta de plena aplicación a los casos como el presente en el que el acto de reconocimiento se limita a declarar un derecho que había surgido -que era "exigible por el perceptor"- desde que se produjo el hecho causante de la prestación pública, máxime cuando para el reconocimiento de la pensión vitalicia en cuanto exministro no ha mediado pendencia judicial, ni siquiera administrativa, sino un trámite ordinario, sin que la Administración en ningún momento pusiera en cuestión su derecho a percibirla.